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試論建設工程項目審計問題及其風險防范

日期:2012年6月14日 13:24

  建設工程項目審計是合理確定和有效控制工程造價、確保工程資金合理合法合規使用的一種有效途徑。它既是強化經濟監督的一種具體體現,也是搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著市場經濟的發展,工程項目投資主體的多元化及利益格局的多樣化,迫切須要搞好工程項目審計。但工程項目涉及面廣,且有許多不確定的因素,工程審計存在著許多問題。筆者認為,只有合理解決建設工程項目審計中存在的問題,有效防范工程審計風險,才能使審計工作更加高效。

建設工程項目審計存在的問題

  一、管理體制不明確
  建設工程一般由決策、設計、招標投標、施工、工程竣工結算和評估等環節構成,是一項系統工程,應進行系統化監督和管理。我國現行建設工程項目管理體制看似完善,實際上存在著各自為政、互不配合、權責不清等問題,造成施工、監理、造價、管理、審計等環節相互脫節,一些項目出現隨意增加建設內容,提高建設標準,擴大建設規模等問題。另外,一些地方政府官員為追求政績,以行政權力決定工程項目如何建設。這些建設項目沒有進行過充分的研究,具有極大的隨意性和盲目性。
  二、招投標形同虛設
  建設工程招投標是我國建設領域的一項重大改革,目的在于建立與市場經濟相適應的工程項目投資建設機制。但是,由于傳統審計普遍將審計重點放在工程竣工結算審計上,是一種事后的審計監督,沒有對建設工程實施全過程審計,因而在整個工程建設過程中存在著有法不依、執法不嚴等問題。有些工程發包單位不按正常規定進行招標,而是搞暗箱操作,向投標單位索要回扣、好處費等。

建設工程項目審計風險的來源

  一、各利益主體對審計要求的多樣性
  建設單位要求提高工程項目的整體管理水平,突出工程項目的經濟效益;施工單位要求利益最大化;行業監管部門則要求突出工程項目的社會效益和政治效益等。由于各方面對建設工程審計的出發點和著眼點不盡相同,審計的風險也不同。因此,各利益主體最終都將焦點集中在審計人員身上,這就產生了難以避免的風險。
  二、內部審計職能的理解
  內部審計經過發展,對建設工程審計不僅是從建設資金投入、使用等幾個方面靜態地評價,而且要對建設工程實施項目管理進行全過程跟蹤審計。在監督的過程中,除了要關注資金的使用情況,還要對建設工程的一切活動和主要領導者的經濟責任等進行跟蹤審計。
  三、審計環境的影響
  工程項目審計包括工程技術審計、財務收支審計、建設管理審計等多項內容,涉及企業的眾多部門。從外部環境來看,現代企業面臨激烈的市場競爭,參與建設工程的相關部門受利益驅使,不可避免地存在著信息失實、決策失誤等情況。同時,建設單位內的相關部門對建設工程審計制度遵守的情況、管理人員素質等因素都會對建設工程審計產生影響。
  四、審計人員的因素
  工程審計工作體現了技術性特征,因而從事工程審計的人員除了應具備一定的財務知識之外,還應具有深厚的工程技術知識。但目前有相當數量的審計人員并不了解工程結構和施工要求,無法完成與施工技術內容有關的審計工作,致使工程審計難以達到應有的質量要求。此外,審計人員的敬業精神和職業道德,對工程審計結果都相當重要,會直接影響建設工程的審計質量。

建設工程項目審計風險的防范

  一、設立若干互相牽制的崗位,實行基建項目全過程監督
  一是工程監理的監督。工程監理的職責是對整個工程從立項到完工,利用其專業技術進行全過程的監督、檢查。二是建設單位現場代表的監督。為協調好建設單位與施工單位的關系,建設單位須委派一名熟悉施工專業知識和預(結)算技術的人員(甲方代表)進行現場監督和管理。甲方代表監督施工合同的執行,及時協助監理處理日常事務,并對監理的簽證進行現場監督。三是內部審計部門的監督。在工程項目立項前,審計人員應會同有關部門對工程項目進行可行性分析,對擬邀請投標的監理單位和施工單位的資質、誠信度進行評估。四是基本建設工程的預(結)算在送審之前,各個部門必須進行審核。
  二、安排零星工程進行工程招標
  施工單位為了中標,必然根據自己的實力和經濟承受能力,與競爭對手比價格,比技術,比質量。審計人員只要在施工前把好合同關,施工中抽查合同的履行情況,完工后對增減和更改的工程進行審計,工作量減少了,審計風險也降低了。對于用量較大、單價較高、沒有當地價格作為參考的主要材料,施工前必須進行市場調查,確定雙方都能認可的價格。
  三、重視審計調查和取證
  進行基建審計的依據是工程圖紙、甲乙雙方認可的簽證、現行預(結)算定額、現行費用定額及有關政策。一般情況下,可通過以上資料搜集審計證據。但施工單位往往利用小型土建、水電安裝、維修及裝飾工程沒有準確的施工圖紙,虛報工程量,因此審計人員必須進行現場測量。審計人員實地測量取證時,必須采取合法、公正的方式。測量時,審計人員、建設單位委派的現場管理代表、施工單位委派的代表必須同時在場。

所屬類別: 行業動態

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